افرادی که در مشارکتها سرمایه گذاری می کنند ، باید از قوانینی که توانایی شریک زندگی در کسر ضرر را محدود می کند ، آگاه باشند. شرکای انفرادی که به سهم توزیع ضرر اختصاص داده شده اند ، باید سه محدودیت ضرر جداگانه را قبل از استفاده از ضرر ، برآورده کنند. محدودیت های ضرر ، به ترتیب استفاده از آنها ، شامل موارد زیر است: (1) Sec. 704 (د) محدودیت پایه ، (2) محدودیت در معرض خطر Sec. 465 ، و (3) محدودیت ضرر منفعل Sec. 469 (Temp. Regs. Sec. 1. 469-2T (D) (6) (i)). این مورد بر کاربرد SEC متمرکز است. 704 (د) محدودیت پایه و محدودیت در معرض خطر برای شرکای انفرادی است و در مورد کاربرد قوانین ضرر منفعل بحث نمی کند.
محدودیت ضرر در Sec. 704 (د)
ثانیه704 (د) تصریح می کند که سهم توزیع کننده ضرر یک شریک زندگی به میزان مبنای مالیاتی تعدیل شده شریک زندگی به نفع وی به مشارکت در پایان سال مشارکت که در آن ضرر رخ داده مجاز است. هرگونه ضرر بیش از مبنای مالیات شریک زندگی ، از طرف طرفداری (Regs. Sec. 1. 704-1 (D)) مجاز نیست و تا زمانی که شریک زندگی در این مشارکت باقی بماند ، به طور نامحدود منتقل می شوند.
ثانیه705 (الف) به طور کلی تصریح می کند که مبنای تعدیل شده شریک زندگی به نفع وی به مشارکت شامل میزان پول و مبنای تعدیل شده دارایی است که به مشارکت کمک می کند با هر گونه سود شناخته شده در مورد سهم. مبنای تعدیل شده شریک زندگی با سهم توزیع کننده شریک درآمد مشمول مالیات و معاف از مالیات افزایش می یابد و توسط سهم توزیع کننده ضرر مشارکت ، هزینه های غیر قابل انعطاف و میزان پول و مبنای تعدیل شده دارایی توزیع شده کاهش می یابد (به عنوان مثال ، به عنوان مثال ، Rev مراجعه کنید. حكم. 96-10 و روحانی حكم 96-11).
مبنای شریک زندگی بیشتر توسط مقررات تخصیص مسئولیت SEC تنظیم می شود. 752. ثانیه. 752 (الف) تصریح می کند که افزایش سهم شریک زندگی از بدهی های مشارکت یا هرگونه افزایش بدهی های فردی شریک زندگی زیرا شریک زندگی این بدهی ها را به عهده می گیرد ، سهم پول را توسط شریک زندگی در مشارکت محسوب می شود. ثانیه752 (ب) تصریح می کند که کاهش سهم شریک زندگی از بدهی های مشارکت یا هرگونه کاهش بدهی های فردی شریک زندگی زیرا این مشارکت بدهی های فردی شریک زندگی را به عهده می گیرد ، توزیع پول به شریک زندگی توسط مشارکت محسوب می شود.
مثال 1: فرد A یک شریک عمومی در مشارکت AB است که در یک فعالیت واحد سرمایه گذاری می کند. A به نفع مشارکت خود مبلغ 6000 دلار دارد و 50 ٪ سود و ضرر را اختصاص می دهد. در پایان سال مالیاتی X1 ، مشارکت AB دارای 10،000 دلار درآمد ناخالص و 30،000 دلار هزینه است که در نتیجه ضرر 20،000 دلار است. سهم این ضرر 10،000 دلار است و مبنای مالیات وی (قبل از در نظر گرفتن سهم وی از ضرر) 6000 دلار است.
زیر ثانیه704 (د) ، A برای سال 6000 دلار ضرر مجاز دارد و مبنای مالیات وی به صفر کاهش می یابد. فرض کنید که تخصیص به A در این مثال معتبر است زیرا A دارای تعهد ترمیم کسری است ، که این یک وظیفه برای بازگرداندن مانده کسری در یک حساب سرمایه است. از مقررات ترمیم کسری برای رعایت الزامی که تخصیص مشارکت دارای اثر اقتصادی قابل توجهی است استفاده می شود (به Regs. Sec. 1. 704-1 (B) (2) مراجعه کنید). ضرر بیش از حد 4000 دلار به حالت تعلیق در آمده و حمل می شود.
آیین نامه تحت Sec. 704 (د) نظمی را که در آن مبنای مالیات یک شریک برای تعیین میزان تعیین میزان سهم توزیع کننده ضرر یک شریک زندگی تعدیل می شود ، دیکته کنید. مبنای مالیات شریک ابتدا برای موارد درآمد افزایش یافته و سپس برای توزیع کاهش می یابد. سپس ، مبنای مالیات یک شریک زندگی با سهم توزیع کننده ضرر و زیان ناشی از سال جاری کاهش می یابد و ضررهایی که قبلاً مجاز نبوده اند. ضرر و زیان بیش از مبنای مالیات باقیمانده شریک زندگی تحت عنوان SEC محدود است. 704 (Regs. Sec. 1. 704-1 (D)).
برای مشارکت که تمام درآمد مشمول مالیات خود را توزیع می کند ، قوانین سفارش باعث ادامه تعویق ضرر و زیان حمل می شود ، مشروط بر اینکه سرمایه اضافی کمک نمی کند. اگر مشارکت خاتمه یابد یا اگر شریک زندگی خود را از دست بدهد در حالی که ضرر شریک زندگی تحت تعلیق درآمده است. 704 (د) ، شریک ضرر را از دست می دهد. با این حال ، شرایط جزئی منافع مشارکت ، میزان حمل را کاهش نمی دهد.(رجوع کنید
مثال 2: حقایق همانند مثال 1 هستند. در سال بعد ، X2 ، مشارکت AB 10،000 دلار درآمد دارد. سهم توزیع درآمد A 5000 دلار است و وی توزیع همان مبلغ را دریافت می کند.
طبق قوانین سفارش Sec. 704 (د) ، ممکن است هیچ یک از ضرر حمل و نقل 4000 دلاری را کسر نکند ، زیرا مبنای مالیات وی پس از تعدیل مبنای مالیات برای سهم توزیع درآمد خود ( + 5000 دلار) و توزیع دریافت شده ( - 5000 دلار) در صفر باقی می ماند.
شریکی که به دنبال استفاده از ضرر معلق در زیر ثانیه است. 704 (د) در سال بعد می تواند مبنای مالیات سود مشارکت وی را با (1) کمک به پول یا اموال اضافی ، (2) دریافت تخصیص درآمد مشارکت یا (3) افزایش سهم خود از بدهی های مشارکت افزایش دهد. مشارکتهایی که به طور موقت سودآور نیستند و شرکای آنها مایل به کمک به سرمایه اضافی نیستند ، می توانند برای تسهیل کسر ضررهای معلق ، بدهی را متحمل شوند.
مثال 3: حقایق همانند مثال 1 هستند ، به جز اینکه مشارکت AB 8000 دلار بدهی را به عهده گرفته است ، و سهم قابل توجهی از بدهی های مراجعه کننده 4000 دلار است. سپس مبنای مالیات A به دلیل افزایش سهم بدهی های مشارکت از صفر به 4000 دلار افزایش می یابد.
افزایش مبنای مالیات باعث می شود که A 4000 دلار ضرر حمل و نقل را کاهش دهد و مبنای مالیات A را به صفر کاهش دهد. استفاده از بدهی به عنوان ابزاری برای کسر ضرر با هزینه آینده همراه است. کاهش بعدی سهم قابل قبول شریک بدهی مشارکت ، به عنوان توزیع پول بالقوه و در صورت عدم داشتن شریک کافی ، به طور بالقوه منجر به شناخت می شود. اگر در سال X3 ، مشارکت AB بدهی را پرداخت کند ، سهم قابل توجهی از بدهی های مشارکت کاهش می یابد ، و به نظر می رسد که A به میزان کاهش ، توزیع پول را دریافت کرده است. اگر مبنای مالیاتی A در زمان توزیع در نظر گرفته شده با صفر برابر باشد ، A سود 4000 دلار تحت Sec را به رسمیت می شناسد. 731 (الف) ناشی از کاهش سهم بدهی های مشارکتی است. ثانیه731 (الف) (1) تصریح می کند که یک شریک سود را در توزیع از مشارکت تشخیص نمی دهد ، مگر به حدی که هر پول توزیع شده بیش از مبنای مالیات تعدیل شده منافع شریک زندگی در مشارکت قبل از توزیع باشد.
:: بازدید از این مطلب : 36
|
امتیاز مطلب : 0
|
تعداد امتیازدهندگان : 0
|
مجموع امتیاز : 0